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Tra i professionisti e i piccoli imprenditori che operano con partita IVA in regime forfettario circola spesso un timore diffuso: «Se divento socio di una Srl, perdo automaticamente il regime agevolato».

La regola, in realtà, è più selettiva e merita di essere conosciuta, perché riguarda situazioni molto comuni.

L’art. 1, comma 57, lett. d), della legge 23 dicembre 2014, n. 190 esclude dal regime forfettario i soggetti che, contemporaneamente all’esercizio dell’attività con partita IVA,: 

• controllano direttamente o indirettamente una società a responsabilità limitata (o un’associazione in partecipazione);
• la cui attività è direttamente o indirettamente riconducibile a quella svolta a titolo individuale. 

Non basta quindi essere «soci di Srl»: la causa di esclusione richiede che ricorrano insieme due condizioni distinte, il controllo della società e la riconducibilità dell’attività. Se manca anche una sola di queste due condizioni, la causa di esclusione non opera.

Per stabilire quando esiste controllo, la norma rinvia ai criteri civilistici dell’art. 2359 del codice civile, che distingue tre ipotesi: 

• il controllo di diritto, quando si dispone della maggioranza dei voti esercitabili in assemblea ordinaria; 
• il controllo di fatto, quando pur non avendo la maggioranza, esercita un’influenza dominante sulle decisioni assembleari, tenuto conto della dispersione delle altre partecipazioni e della partecipazione effettiva alle assemblee;  
• il controllo esterno, quando esercita un’influenza dominante in virtù di particolari vincoli contrattuali che pongono la società in una situazione di dipendenza economica e gestionale, ad esempio un rapporto di fornitura pressoché esclusivo. 

Nel computo rilevano inoltre le partecipazioni indirette, comprese quelle detenute da società controllate, fiduciarie e familiari — coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo. Una quota formalmente intestata al coniuge, quindi, può comunque determinare una posizione di controllo rilevante ai fini del regime.

La carica di amministratore della Srl non è di per sé causa di esclusione, ma è un elemento che nella prassi dell’Agenzia delle Entrate ha spesso concorso a integrare il controllo di fatto, specie quando si accompagna a compensi rilevanti o a un rapporto economico stretto tra il contribuente e la società.

La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9/E del 10 aprile 2019 ha chiarito che la riconducibilità va verificata sull’attività effettivamente svolta, non solo sui codici ATECO dichiarati, e sussiste quando ricorrono congiuntamente tre condizioni: 

• le due attività rientrano nella medesima sezione ATECO; 
• il contribuente forfettario effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi verso la Srl controllata; 
• la Srl deduce dal proprio reddito i relativi costi. 

Sono condizioni cumulative: se anche una sola non si verifica — ad esempio se manca qualunque rapporto economico tra le parti, o se il costo addebitato risulta indeducibile in capo alla Srl — la causa di esclusione non scatta. La verifica assume rilevanza nell’anno di applicazione del regime, non in quello precedente, e l’eventuale fuoriuscita dal forfettario decorre dall’anno d’imposta successivo, non retroattivamente.

Si tratta di una valutazione che va condotta con attenzione, perché la perdita del regime agevolato può portare a conseguenze anche rilevanti e non è sempre immediata né automatica, ma dipende dal combinarsi di più elementi di fatto.

Lo Studio rimane a disposizione per una verifica puntuale della singola posizione societaria e professionale.

A cura di Elisa Ghelfi

I contribuenti che hanno aderito alla Rottamazione-quinquies entro il 30 aprile 2026 sono chiamati al primo importante adempimento, in quanto entro il 31 luglio 2026 dovrà essere versata la prima rata del piano di definizione agevolata oppure, per chi lo ha scelto, l’intero importo dovuto in un’unica soluzione.

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione ha già reso disponibili le comunicazioni contenenti:

• l’esito della domanda di adesione;
• il dettaglio degli importi dovuti;
• i moduli di pagamento necessari.

Prima di procedere al versamento è consigliabile verificare attentamente la documentazione ricevuta, controllando eventuali rimodulazioni del piano di pagamento e accertandosi di essere in possesso dei corretti bollettini.

Il versamento può essere effettuato attraverso diversi canali, tra cui:

• il sito dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione;
• l’app EquiClick;
• la domiciliazione bancaria;
• banche, uffici postali, home banking, tabaccai e ricevitorie aderenti;
• sportelli ATM abilitati;
• sportelli dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione.

Per chi ha attivato o intende attivare la domiciliazione bancaria, è necessario completare il mandato entro i termini previsti dall’Agenzia.

I contribuenti che desiderano effettuare il pagamento solo di una parte dei carichi inclusi nella domanda possono utilizzare il servizio ContiTu, che consente di ricalcolare il piano e ottenere nuovi moduli di pagamento aggiornati.

Dopo il pagamento del 31 luglio, la seconda rata sarà dovuta il 30 settembre 2026. Successivamente il piano proseguirà con rate bimestrali fino al 31 maggio 2035, per un massimo di 54 rate. Sulle somme rateizzate saranno applicati interessi del 3% annuo a partire dal 1° agosto 2026.

Il versamento della prima rata consente di consolidare i benefici della definizione agevolata, in particolare, per i debiti inclusi nella Rottamazione-quinquies:

• non vengono avviate nuove procedure cautelari o esecutive;
• restano sospese le procedure esecutive nei casi previsti dalla legge;
• il contribuente non è considerato inadempiente ai fini di specifiche verifiche fiscali e contributive, compreso il documento unico di regolarità contributiva (DURC).

A cura di Emanuela Sorrentino

La scorsa settimana abbiamo trattato delle nuove modalità che si applicano obbligatoriamente ai contratti di assunzione stipulati dal 1° luglio 2026, mentre oggi approfondiamo il tema della previdenza complementare, estendendo l’attenzione anche ai lavoratori autonomi e a tutti i contribuenti in generale.

Il periodo delle dichiarazioni dei redditi offre sempre lo spunto per riflettere sull’opportunità di attivare un fondo pensione, sia per chi ha la prospettiva di molti anni di lavoro, sia per chi è già più vicino all’età pensionabile.

Partiamo da un dato di fatto: il sistema pensionistico pubblico italiano prevede che una volta smesso di lavorare l’assegno che si riceverà dall’INPS sarà significativamente più basso rispetto all’ultimo stipendio se lavoratore dipendente o all’ultimo reddito annuale se lavoratore autonomo (artigiani, commercianti e professionisti senza Cassa di categoria).

Questo significherà dover affrontare un tenore di vita ridotto proprio nel momento in cui si potrebbe avere più tempo per godersi la vita o più bisogno per curarsi. Inoltre, il calo della natalità non potrà che peggiorare questa situazione.

Conscio di queste prospettive ben poco rosee, lo Stato incentiva da anni il sistema della Previdenza Complementare, ovvero una forma previdenziale parallela a gestione privata, consentendo di beneficiare di una significativa riduzione del carico fiscale sia nella fase di accumulo, in cui si alimenta il proprio fondo, sia nella fase di riscatto ovvero quando si cominciano ad incassare i benefici di questo investimento. Di fatto, si tratta di una forma di investimento a lungo termine.

La legge di Bilancio 2026 ha previsto un innalzamento della quota annuale massima deducibile per ogni contribuente che passa dai 5.164,57 euro validi fino al 2025 ai 5.300 euro a partire dal corrente anno 2026.  L’importo versato e’ deducibile dal reddito imponibile e il vantaggio fiscale e’ legato all’aliquota della fascia di reddito in cui si colloca il contribuente, fino ad arrivare ad un massimo annuale di 2.279 di minor IRPEF (€. 5300 al 43%).

Il contribuente puo’ decidere volontariamente quanto e quando versare e nel caso sia dipendente puo’ integrare con un versamento aggiuntivo rispetto a quanto versato tramite l’azienda.

Sono deducibili anche i versamenti effettuati a fare di persone fiscalmente a carico (coniuge, figli, ecc.) pure nel limite annuale massimo dei 5300 euro.

L’assegno pensionistico che si riceve da un fondo pensione e che deriva da contributi dedotti fiscalmente anno per anno e dal TFR versato viene tassato con un’imposta sostitutiva molto conveniente del 15%, che si riduce dello 0,30% per ogni anno di partecipazione alla previdenza complementare successivo al quindicesimo anno fino a una riduzione massima di 6 punti percentuali, portando l’aliquota minima al 9% (che quindi si raggiunge dopo 35 anni di iscrizione al fondo).

Per questo motivo, chi ha figli giovani avrebbe convenienza ad attivare per loro un fondo pensione anche di importo minimo, ma che permetta di raggiungere prima i 35 anni di iscrizione, così da “prenotarsi” la tassazione super agevolata.

Ulteriori approfondimenti potranno essere richiesti in Studio o presso i vostri assicuratori di fiducia.

A cura di Franco Meletti

La Legge di Bilancio 2026 (L. n. 199/2025) ha riformato in modo sostanziale la disciplina del conferimento del TFR alla previdenza complementare, modificando l’art. 8 del D.Lgs. n. 252/2005.

Le nuove regole, operative dal 1° luglio 2026, sono sostanzialmente le seguenti:

• adesione automatica dal 1^ giorno al Fondo di previdenza complementare di categoria (in assenza di un fondo complementare, si aderisce al Fondo Cometa);
• 60 giorni di tempo per poter modificare l’adesione;
• possibilità per il lavoratore di aggiungere un contributo al TFR e lo stesso verrà versato dal datore di lavoro.

Il nuovo meccanismo si applica ai lavoratori dipendenti del settore privato assunti dal 1° luglio 2026, in particolare:

• lavoratori di prima assunzione (a qualsiasi tipologia contrattuale: tempo indeterminato, determinato, part-time, apprendisti, intermittenti – esclusi contratti < 60 giorni);
• lavoratori non di prima assunzione che attivano un nuovo rapporto dopo il 30/06/2026 e hanno già un’adesione a un fondo con versamento di TFR (art. 9-bis D.Lgs. 252/2005).

Sono esclusi:

• lavoratori domestici;
• dipendenti pubblici (D.Lgs. 165/2001);
• contratti a tempo determinato di durata inferiore a 60 giorni;
• chi ha riscattato integralmente la posizione previdenziale precedente.

Il lavoratore è considerato aderente al fondo pensione previsto dal CCNL applicato già dalla data di assunzione, senza necessità di alcuna manifestazione di volontà. Nel caso non sia previsto un Fondo di Categoria chiuso si aderirà al Fondo Cometa.

Entro 60 giorni dall’assunzione il lavoratore può:

• confermare tacitamente (non fare nulla): l’adesione automatica al Fondo di Previdenza previsto dal CCNL diventa definitiva;
• aderire esplicitamente a un fondo di previdenza complementare diverso, a propria scelta (Fondi di previdenza gestiti da banche e/o assicurazioni), compilando il modello TFR2;
• rinunciare e mantenere il TFR in azienda / al Fondo di Tesoreria INPS.

Attenzione: la rinuncia ha efficacia retroattiva alla data di assunzione ed è un atto unilaterale recettizio (deve essere portata a conoscenza del datore di lavoro quanto prima entro 60 giorni). La scelta di destinare il TFR al fondo dopo i 60 giorni è irrevocabile.

• Fornire al lavoratore apposita informativa al momento dell’assunzione (nuovo modello TFR3 in sostituzione del TFR2). Il TFR3 deve essere compilato e firmato dal dipendente nel più breve tempo possibile e comunque entro i 60 giorni.
• Acquisire, per i lavoratori non di prima assunzione, la dichiarazione relativa alla posizione previdenziale pregressa.
• Avviare i versamenti al fondo entro le scadenze previste dalla normativa e dal CCNL.
• Verificare le soglie dimensionali per il versamento del TFR al Fondo di Tesoreria INPS: obbligo per aziende con ≥ 60 dipendenti nel biennio 2026-2027, ≥ 50 nel 2028-2031, ≥ 40 dal 2032.

A cura di Paolo Mantovani

Le erogazioni liberali rappresentano uno strumento importante per sostenere enti del Terzo Settore, attività di ricerca, cultura, assistenza e altre iniziative di interesse sociale. Oltre al valore solidaristico, tali contributi consentono di beneficiare di specifiche agevolazioni fiscali, sotto forma di deduzioni dal reddito o detrazioni d’imposta.

Per i contribuenti privati, le donazioni possono essere:

• deducibili dal reddito imponibile, come nel caso delle erogazioni agli ETS (Enti del Terzo Settore), generalmente entro il limite del 10% del reddito complessivo dichiarato;
• detraibili dall’IRPEF, con percentuali che variano dal 19% al 35% a seconda del beneficiario. 

Particolarmente favorevole è il regime previsto per le donazioni agli ETS:

• detrazione del 30% dell’importo donato;
• detrazione elevata al 35% se il beneficiario è un’Organizzazione di Volontariato (ODV);
• limite massimo di spesa agevolabile pari a 30.000 euro annui.

Per poter fruire delle agevolazioni fiscali è fondamentale che le erogazioni siano effettuate con strumenti tracciabili, quali bonifici, carte di pagamento, assegni o altri sistemi che consentano l’identificazione del soggetto erogante. La documentazione del versamento deve essere conservata ai fini di eventuali controlli.

Anche le imprese possono beneficiare della deducibilità delle erogazioni liberali. L’art. 100 del TUIR prevede diversi casi di deduzione, con limiti variabili in funzione della finalità della donazione e del soggetto beneficiario. In molti casi il limite è pari al 2% del reddito d’impresa dichiarato, mentre per specifiche fattispecie è prevista la deduzione integrale. 

Per le donazioni a favore degli ETS, trova applicazione una disciplina speciale che consente la deduzione nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato, con possibilità di riportare l’eventuale eccedenza nei periodi d’imposta successivi entro determinati limiti.

Le erogazioni liberali consentono quindi di coniugare finalità solidaristiche e vantaggi fiscali. Prima di effettuare una donazione è però opportuno verificare il corretto inquadramento del beneficiario, i limiti di deducibilità o detraibilità applicabili e le modalità di pagamento richieste dalla normativa, così da non perdere il beneficio fiscale.

A cura di Emanuela Sorrentino

Entro il 30 giugno 2026 scade il termine per la presentazione della dichiarazione IMU relativa all’anno d’imposta 2025. L’adempimento non riguarda la generalità dei proprietari di immobili, ma soltanto coloro che nel corso del 2025 hanno avuto variazioni rilevanti ai fini dell’imposta oppure si trovano in particolari situazioni che il Comune non è in grado di conoscere autonomamente.

Una volta presentata, la dichiarazione mantiene efficacia anche per gli anni successivi, senza necessità di un nuovo invio, salvo che intervengano ulteriori variazioni. Fanno eccezione gli enti non commerciali, per i quali la dichiarazione deve essere presentata annualmente, poiché le eventuali agevolazioni dipendono dalle modalità concrete di svolgimento dell’attività.

Di seguito riepiloghiamo i principali casi in cui la dichiarazione è dovuta e le modalità di presentazione.

La dichiarazione è richiesta nei casi in cui il contribuente intenda beneficiare di particolari agevolazioni fiscali che devono essere comunicate al Comune. Tra le fattispecie più ricorrenti rientrano:

• Immobili di interesse storico o artistico, che beneficiano della riduzione del 50% della base imponibile prevista dalla normativa.
• Fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e non utilizzati, per i quali è riconosciuta la riduzione del 50% della base imponibile. La dichiarazione deve essere presentata anche quando vengono meno i requisiti per l’agevolazione.
• Abitazioni non di lusso concesse in comodato gratuito a figli o genitori, qualora ricorrano le condizioni previste dalla legge per la riduzione dell’imposta.
• Abitazioni possedute in Italia da cittadini non residenti, titolari di pensione maturata in uno Stato convenzionato con l’Italia, purché non locate né concesse in comodato.

Per gli immobili locati a canone concordato, invece, la dichiarazione non è normalmente richiesta, in quanto il Comune dispone già delle informazioni necessarie per applicare la riduzione prevista.

La dichiarazione è inoltre richiesta quando il Comune non dispone delle informazioni necessarie per determinare correttamente l’imposta. Tra le situazioni più ricorrenti rientrano:

• Immobili concessi in locazione finanziaria (leasing), per i quali il soggetto passivo è il locatario.
• Terreni agricoli o aree fabbricabili il cui valore rilevante ai fini IMU non è conoscibile dal Comune.
• Immobili demoliti o interessati da interventi di ristrutturazione che incidono sulla determinazione della base imponibile.
• Immobili che hanno acquisito o perso nel corso del 2025 il diritto a un’esenzione dall’IMU.
• Immobili occupati abusivamente, per i quali il proprietario abbia presentato denuncia all’autorità giudiziaria. In tale ipotesi la dichiarazione è obbligatoria e deve essere trasmessa esclusivamente in modalità telematica.
• Acquisto, costituzione o cessazione di diritti reali, quali usufrutto o diritto di abitazione, quando tali informazioni non risultano ancora disponibili al Comune.

La dichiarazione può essere presentata al Comune competente in formato cartaceo, mediante consegna a mano o raccomandata, oppure in via telematica. Per alcune fattispecie, come quella degli immobili occupati abusivamente, è previsto esclusivamente l’invio telematico.

Poiché l’obbligo dichiarativo riguarda esclusivamente specifiche fattispecie, il nostro Studio è a disposizione per verificare se le variazioni intervenute nel corso del 2025 rientrino tra quelle che richiedono la presentazione della dichiarazione. Una verifica preventiva consente di evitare omissioni e di applicare correttamente le eventuali agevolazioni previste dalla normativa.

A cura di Elisa Ghelfi

Il Decreto Legislativo sulla trasparenza retributiva (D.Lgs. n. 96/2026), in vigore dal 7 giugno 2026, introduce specifici obblighi informativi già prima dell’avvio del rapporto di lavoro. In particolare, il provvedimento prevede che i candidati devono essere informati in merito alla retribuzione iniziale. Viene previsto anche un divieto in capo ai datori di lavoro di acquisire, sempre nel corso della fase preassuntiva, informazioni in merito al trattamento retributivo percepito dai lavoratori nel rapporto pregresso. Una volta instaurato il rapporto di lavoro, viene invece garantita la trasparenza in merito al trattamento retributivo ed alla progressione economica.

La finalità della norma (per derivazione rispetto alla Direttiva che la stessa va a recepire) è quella di rafforzare la parità di trattamento salariale tra uomini e donne, a parità di prestazione lavorativa svolta.

Sotto il profilo strutturale, lo schema previsto dal Legislatore può essere scomposto in due macro aree:

• un insieme di disposizioni che sono destinate ad impattare sulla generalità dei datori di lavoro, indipendentemente dalla soglia dimensionale che caratterizza gli stessi;
• un’ulteriore porzione che invece è destinata a produrre effetti solo nei confronti di talune aziende, e che introduce specifici obblighi di natura comunicativa, individuate in virtù delle dimensioni dalle stesse presentate.

La finalità delle disposizioni in materia di trasparenza retributiva è quella di consentire ai lavoratori di avere una contezza sempre maggiore dei trattamenti a loro spettanti (al fine di escludere la presenza di qualsiasi potenziale inadeguatezza, ovvero disparità), declinando tale aspetto in ciascuna delle fasi del rapporto, avendo cura anzi di attenzionare anche la fase preassuntiva.

Le previsioni in esame rientrano nella disciplina della trasparenza salariale che riguarda la totalità dei datori di lavoro e dei  lavoratori, indipendentemente dalla soglia dimensionale assunta dagli stessi.

Come già anticipato, il D.Lgs. n. 96/2026 si preoccupa di garantire il rispetto della trasparenza retributiva già in fase prodromica all’instaurazione del rapporto di lavoro.

In questo senso l’art. 5 fissa dei paletti che debbono essere rispettati nella fase conoscitiva.
Prevede espressamente il comma 1 del citato art. 5 che i candidati debbano essere resi edotti circa la retribuzione iniziale (anche attraverso l’indicazione della fascia di attribuzione), che deve garantire un trattamento neutro ed oggettivo, escludendo quindi qualsiasi condizionamento o disparità fondata sul genere.
Già in questa sede viene rimarcata la centralità del ruolo della contrattazione collettiva.

Il comma 3 del citato art. 5 riprende ed estende il concetto appena esaminato, andandolo a mutuare alle informazioni contenute in avvisi e bandi inerenti a opportunità di lavoro (anche tenuto conto dei profili professionali richiesti).

Il comma 2 dell’art. 5, introduce un divieto in capo ai datori di lavoro di acquisire – sempre nel corso della fase preassuntiva ed eventualmente anche per il tramite di soggetti terzi se del caso coinvolti nelle attività di ricerca e selezione – informazioni in merito al trattamento retributivo percepito dai lavoratori nel rapporto pregresso a quello che potenzialmente si intende instaurare (sia laddove lo stesso sia ancora in essere, sia nell’ipotesi in cui sia già estinto).

Il successivo art. 6 disciplina gli obblighi informativi attraverso i quali, una volta instaurato il rapporto di lavoro, si intende garantire la trasparenza in merito al trattamento retributivo ed alla progressione economica.

Il comma 1 fissa un obbligo generale in capo ai datori di lavoro di rendere accessibili le informazioni in oggetto (e segnatamente quelle relative alla determinazione della retribuzione, ai livelli retributivi – tenuto conto anche di quanto previsto dall’art. 4 in ordine ai concetti di lavoro e lavoro di pari valore – ed alla progressione economica).

Il comma 2 conferisce un ruolo centrale alle informazioni che debbono essere rese ai sensi dell’art. 1 del D.Lgs. n. 152/1997 (come novellato dal D.Lgs. n. 104/2022), e che consentono di avere contezza della retribuzione iniziale spettante, nonché della contrattazione collettiva applicata al rapporto (con un meccanismo di rinvio, in ipotesi di applicazione di accordi siglati da organizzazioni sindacali comparativamente maggiormente rappresentative sul piano nazionale, o comunque equivalenti).

Il comma 3 riguarda l’attenuazione degli obblighi per le aziende che hanno meno di 50 dipendenti. E’ estremamente centrale nel momento in cui la previsione in esso contenuta  oltre a mutuare un principio già previsto nella direttiva comunitaria, costituisce anche il necessario raccordo con il rispetto che deve essere garantito in ordine alla normativa in tema di privacy.

L’art. 7 prevede infine un diritto in capo ai lavoratori a ricevere adeguata informazione; gli stessi in particolare possono richiedere per iscritto le informazioni inerenti ai livelli retributivi medi ripartiti per sesso delle categorie dei lavoratori che svolgono lo stesso lavoro, ovvero un lavoro di pari valore.

Il diritto così declinato può essere esercitato una sola volta nell’anno. Una volta manifestato, necessita di una risposta da parte del datore di lavoro da rendersi nel termine di 60 giorni (decorrenti dall’originaria richiesta scritta).

Sui datori di lavoro incombe poi l’onere di informare i lavoratori (con cadenza annuale) circa l’esistenza del summenzionato diritto a ricevere adeguata informazione.

Si tratta quindi non di un’obbligazione costitutiva (che si attiva a seguito dell’impulso dei lavoratori), ma appunto di natura informativa (circa la possibilità di esercitare concretamente il diritto attraverso la richiesta).

Un ulteriore e delicato raccordo con la normativa prevista in tema di privacy è poi contenuto nel successivo art. 11 del D.Lgs. n. 96/2026 che enuncia anche l’art. 7 (oltre ai successivi artt. 9 e 10 che disciplinano e declinano gli obblighi dichiarativi per le aziende che presentano determinate caratteristiche dimensionali). In tali aziende può essere prevista una limitazione in ordine all’accesso alle informazioni raccolte, laddove le stesse possano comportare la divulgazione (diretta o anche solo indiretta) del trattamento retributivo di lavoratori identificabili.

Le aziende con meno di 50 dipendenti non saranno tenute a rispettare gli obblighi di comunicazione periodica dei divari retributivi di genere, né la procedura di valutazione congiunta delle retribuzioni, collegata a tali adempimenti riservati alle imprese con almeno 100 dipendenti.

Le micro e piccole imprese restano escluse anche dalla disposizione che prevede trasparenza sui criteri di progressione economica adottati in azienda.

Le stesse, però, dovranno adeguarsi alle nuove regole per le selezioni e le assunzioni tra cui l’obbligo di fornire informazioni sulla retribuzione o sulla relativa fascia retributiva e il divieto di richiedere ai candidati informazioni sulle retribuzioni percepite in precedenti rapporti di lavoro. Inoltre devono garantire ai lavoratori l’accesso alle informazioni sui livelli retributivi medi delle categorie comparabili, nel rispetto della normativa sulla privacy.

A cura di Paolo Mantovani

Con la pubblicazione della Nota metodologica del MEF e degli aggiornamenti del software “Il tuo ISA 2026 CPB”, il quadro di riferimento del Concordato Preventivo Biennale 2026-2027 è oggi abbastanza definito, anche se restano possibili ulteriori chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate.

La prima certezza riguarda la scadenza per aderire, che attualmente è fissata al 2 novembre 2026.

La proposta continuerà ad essere elaborata partendo principalmente dal reddito effettivamente conseguito nel 2025, al netto delle componenti straordinarie.

Tuttavia, il reddito 2025 non è l’unico elemento considerato: la metodologia tiene conto anche dei dati ISA, dei risultati degli anni precedenti e dei parametri economici del settore di appartenenza.

Questo vale anche per chi ha aderito al CPB 2024-2025: il reddito concordato del precedente biennio non viene utilizzato per determinare la nuova proposta, che si basa invece sul reddito effettivo del 2025 e sugli altri elementi previsti dalla normativa.

Resta sostanzialmente confermata anche la metodologia già utilizzata per il precedente concordato. L’Agenzia delle Entrate continuerà infatti a valutare il livello di affidabilità fiscale espresso dagli ISA, l’andamento dell’attività negli ultimi anni e le caratteristiche economiche del settore. In questo contesto assumono rilievo anche i redditi operativi e i punteggi ISA del 2023 e del 2024, che contribuiscono alla formulazione della proposta.

Sono confermati inoltre i limiti massimi di incremento del reddito concordato rispetto a quello dichiarato nel 2025. Tali limiti variano in base al punteggio ISA e risultano più favorevoli per i contribuenti che presentano livelli di affidabilità più elevati.

Tra le novità, viene espressamente considerata anche la possibilità che particolari situazioni legate a tensioni geopolitiche o crisi internazionali possano assumere rilevanza nell’ambito degli eventi straordinari previsti dalla normativa, qualora producano effetti significativi sull’attività economica del contribuente.

Resta invece aperta la questione degli eventuali incentivi per chi intende rinnovare il concordato dopo aver aderito al biennio 2024-2025.

Ad oggi non sono previste agevolazioni aggiuntive specifiche per il CPB 2026-2027, oltre a quelle già introdotte in passato e collegate ai precedenti bienni, come i meccanismi di ravvedimento speciale. Non si possono però escludere futuri interventi normativi sul tema.

In conclusione, il CPB 2026-2027 presenta regole ormai abbastanza definite, ma richiede comunque una valutazione attenta caso per caso.

La convenienza dell’adesione dipenderà:

• dal livello di affidabilità ISA;
• dall’andamento atteso dell’attività nei prossimi anni,
• dalla capacità del contribuente di sostenere il reddito concordato anche in presenza di eventuali flessioni dei risultati effettivi.

A cura di Elisa Ghelfi

Entro il 16 giugno 2026 va versata la prima rata dell’IMU per l’anno in corso, che è pari all’imposta dovuta per il primo semestre calcolata applicando l’aliquota e la detrazione deliberate per il 2025. Il saldo dovrà poi essere versato entro il 16 dicembre 2026, sulla base delle aliquote stabilite per il 2026.

Il contribuente può optare per il versamento in un’unica soluzione entro il 16.6.2026.

Si ricorda che l’IMU si applica su tutto il territorio nazionale, ad eccezione degli immobili siti in Provincia autonoma di Trento (IMIS), Provincia autonoma di Bolzano (IMI) e Regione Friuli-Venezia Giulia (ILIA), dove si applicano tributi locali specifici.

Sono soggetti passivi IMU: il proprietario, il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie), il locatario in contratto di leasing per tutta la sua durata, il genitore assegnatario della casa familiare, il concessionario di beni demaniali.

Non sono invece soggetti passivi: il nudo proprietario, il titolare di un diritto personale di godimento (conduttore, comodatario), il locatore finanziario che concede l’immobile in leasing, il genitore proprietario non assegnatario della casa familiare.

Sono esenti da IMU le abitazioni principali non accatastate in A/1, A/8 e A/9, con le relative pertinenze (un’unità C/2, una C/6 e una C/7). Le abitazioni principali classificate in A/1, A/8 e A/9 sono invece imponibili, con aliquota ridotta allo 0,5% modificabile dal Comune e detrazione di 200 euro.

Ai fini IMU, per «abitazione principale» si intende l’immobile nel quale il possessore stabilisce sia la residenza anagrafica sia la dimora abituale. Dopo la sentenza Corte Cost. 209/2022, non rilevano più i requisiti dei componenti del nucleo familiare: quindi i coniugi con residenze diverse possono beneficiare entrambi dell’agevolazione per la rispettiva abitazione principale.

Sono esenti dall’IMU, tra l’altro:

• gli immobili fabbricati costruiti e destinati alla vendita dall’impresa costruttrice, dal 2022;
• gli immobili degli enti non commerciali destinati con modalità non commerciali alle attività istituzionali;
• i terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti o IAP iscritti alla previdenza agricola;
• i fabbricati colpiti da calamità naturali (sisma Abruzzo 2009, sisma Centro Italia 2016-2017, sisma Marche-Umbria 2022-2023, alluvioni Emilia-Romagna e Toscana 2023-2024), nei limiti e alle condizioni previste dalla legge.

Le aliquote di base dell’IMU possono essere aumentate dai comuni in misura massima dello 0,08%. Le aliquote e i margini di discrezionalità riconosciuti ai Comuni sono riepilogati nella tabella seguente:

Dall’anno 2025, i Comuni diversificano le aliquote esclusivamente tramite l’apposito prospetto sul Portale del federalismo fiscale, nei limiti fissati dal DM 6.11.2025 (applicabile dal 2026). In assenza di delibera nei termini, si applicano le aliquote dell’anno precedente (o quelle di base per la prima adozione).

Per i fabbricati iscritti in Catasto, la base imponibile si ottiene moltiplicando la rendita catastale rivalutata del 5% per il coefficiente moltiplicatore di categoria (es. 160 per le abitazioni, 65 per il gruppo D, 55 per i negozi C/1). Per i terreni agricoli si utilizza il reddito dominicale rivalutato del 25% moltiplicato per 135.

Per i fabbricati del gruppo D non iscritti in Catasto, la base imponibile si calcola sui costi storici contabili rivalutati con i coefficienti approvati annualmente (DM 6.3.2026 per il 2026). Le aree fabbricabili sono valutate al valore venale in comune commercio al 1° gennaio dell’anno.

Sono previste riduzioni della base imponibile del 50% per fabbricati vincolati storico-artistici, per immobili inagibili o inabitabili e per unità in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado; del 75% per immobili locati a canone concordato.

Le scadenze di versamento dell’IMU possono essere prorogate dai comuni in presenza di situazioni particolari, ma solo per le entrate di competenza locale specifica, ovvero non statale.

Gli enti non commerciali che, nel comune destinatario del versamento, possiedono almeno un immobile utilizzato per svolgere le attività istituzionali anche con modalità non commerciali hanno una rata in più, ed è tutto riassunto nella seguente tabella:

La prima rata corrisponde all’imposta dovuta per il primo semestre applicando l’aliquota e la detrazione stabilite per il 2025. I versamenti possono essere effettuati, alternativamente, mediante modello F24, bollettino postale o mediante la piattaforma “Pago PA” secondo le previsioni che verranno stabilite da apposito DM. I titolari di partita iva sono tenui al versamento esclusivamente con modalità telematiche.

Per gli immobili produttivi censiti nel gruppo catastale “D”, l’IMU deve essere versata distinguendo:

• la quota riservata allo Stato, calcolata applicando l’aliquota dello 0,76%;
• la quota riservata ai Comuni per la parte rimanente.

Nulla è dovuto allo Stato dai Comuni che possiedono immobili del gruppo “D” situati nel loro territorio.

A cura di Emanuela Sorrentino

Tutti gli intestatari di impianti fotovoltaici ad uso domestico, in sede di consegna dei documenti per la dichiarazione dei redditi, devono portare gli appositi prospetti messi a disposizione dal GSE o dall’Agenzia delle Entrate.

L’importo incassato dalla vendita dell’eccedenza di energia elettrica prodotta dagli impianti fotovoltaici ad uso domestico e immessa in rete attraverso il GSE è, infatti, fiscalmente imponibile e va indicato nella propria denuncia dei redditi.

Per semplificare gli adempimenti fiscali a cui sono tenuti i contribuenti che producono energia da fonti rinnovabili (principalmente fotovoltaico), il Gestore dei Servizi Energetici (GSE) trasmette direttamente all’Agenzia delle Entrate i proventi derivanti dalla cessione di energia prodotta in esubero. In questo modo il contribuente si troverà già disponibile nella dichiarazione precompilata l’importo da tassare.

È possibile verificare se ci sono importi da dichiarare anche accedendo direttamente al portale del GSE e scaricare l’apposito prospetto. Questi i passaggi da effettuare:

1. accedere all’ Area Clienti con CIE, SPID o credenziali;
2. cliccare su “Operazioni” > “Documenti dal GSE”;
3. cercare e selezionare l’Operatore associato alla propria utenza;
4. scaricare il documento “Riepilogo Redditi Diversi” relativo all’anno di riferimento.

Le somme corrisposte per l’energia prodotta in esubero rispetto al proprio fabbisogno domestico assumono la natura di redditi diversi e devono essere inseriti nella dichiarazione dell’anno in cui è avvenuto l’incasso.

La trasmissione dei dati da parte del GSE riguarda:

• impianti con potenza fino a 20 kW;
• impianti realizzati per soddisfare le esigenze dell’abitazione principale o di edifici condominiali;
• produttori persone fisiche non titolari di partita IVA (in ambito non imprenditoriale).

Chi usufruisce invece del sistema dello Scambio sul Posto (SSP), non ha la possibilità di vendere l’energia elettrica prodotta in eccesso.

Quando si immette nella rete energia che non viene immediatamente consumata, si accumula un credito energetico verso il gestore della rete. Il GSE provvede poi a rimborsare il responsabile dell’impianto fino al limite delle spese sostenute per l’acquisto di energia dal proprio fornitore.

Questo rimborso avviene sotto forma di acconti detti “contributi in conto scambio” e si completa con un saldo finale denominato “conguaglio contributi in conto scambio”. Tali compensazioni non vengono considerate come reddito imponibile.

Qualora, invece, il valore dell’energia prodotta e non autoconsumata sia superiore al costo sostenuto per l’acquisto dell’energia elettrica dal proprio fornitore, ci sono due possibilità per il contribuente:

• il riporto del credito maturato e suo utilizzo nei periodi successivi;
• la liquidazione delle eccedenze che deve essere manifestata tramite apposita opzione all’interno del portale del GSE.

Le eccedenze che rappresentano il valore economico dell’energia immessa in rete e non compensata tramite autoconsumo, sono fiscalmente imponibili.

Anche in questo caso, accedendo all’Area Clienti GSE e selezionando il servizio “SSP – Scambio sul Posto”, sarà possibile visualizzare il prospetto delle eccedenze dal portale GSE. Questri i passaggi da effettuare:

1. dal menu di navigazione scegliere la sezione “COMUNICAZIONI”;
2. selezionare il tasto “RICERCA” per visualizzare nella tabella il prospetto denominato “LIQUIDAZIONE ECCEDENZE ANNO” seguito dall’anno di riferimento, che contiene il riepilogo delle eccedenze SSP riconosciute.

Si ricorda che la certificazione non sarà disponibile qualora non siano presenti eccedenze da liquidare (es. il credito maturato è stato riportato negli esercizi successivi).

A cura di Franco Meletti