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Il Concordato preventivo biennale 2025-2026 è rivolto a imprese e professionisti che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità (I.S.A.). Consente di siglare un accordo con il Fisco a seguito della formulazione di una proposta per la definizione biennale del reddito che deriva dall’esercizio dell’attività d’impresa o dall’esercizio di arti e professioni.

La proposta sopra menzionata riguarda il biennio 2025-2026 e l’accettazione deve avvenire entro il 30.09.2025 mediante due modalità alternative:

• invio della dichiarazione dei redditi comprensiva del modello ISA nel quale è presente il quadro P come è stato fatto per il 2024;
• invio del solo quadro P entro il prossimo 30.09.2025.

Sempre entro il 30.09.2025 è possibile comunicare, solo in forma autonoma, la revoca dell’accettazione al Concordato preventivo biennale 2025-2026 comunicata in precedenza.

Possono aderire al Concordato preventivo biennale i soggetti che applicano gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) e che non hanno debiti tributari o, se presenti, siano inferiori a 5.000 euro (sono esclusi dal computo i debiti sospesi o in rateazione, fino a decadenza dei relativi benefici).

Non possono invece partecipare:

• i contribuenti che hanno già aderito al primo biennio (2024-2025);
• i soggetti in regime forfettario (inclusi solo in via sperimentale nel 2024);
• le attività con ricavi o compensi oltre 5.164.569 euro;
• i soggetti che non hanno presentato almeno una dichiarazione nei tre anni precedenti;
• i soggetti condannati per reati tributari gravi e con debiti tributari o contributivi definitivi superiori a 5.000 euro.

Sono oggetto del Concordato:

• il reddito di lavoro autonomo derivante da arti e professioni (art. 54 TUIR);
• il reddito d’impresa (art. 56 e art. 66 TUIR).

Sono escluse alcune componenti straordinarie come plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze e redditi da partecipazioni. Il reddito concordato non può comunque essere inferiore a 2.000 euro.

Chi aderisce al Concordato preventivo biennale ottiene:

• certezza del carico fiscale per due anni, in quanto viene tassato solamente il reddito concordato e non il maggiore reddito effettivamente conseguito nel biennio di riferimento;
• accesso al ravvedimento speciale per le annualità pregresse;
• protezione da accertamenti tributari, salvo i casi di frode o di intervenuta causa di decadenza;
• premialità fiscali e semplificazioni procedurali. Ad esempio, sulla parte di reddito concordato eccedente quello dichiarato nell’anno precedente si applica un’imposta sostitutiva che varia tra il 10% e il 15% a seconda del tuo punteggio ISA.

Il Concordato decade anche in caso di:

• modifiche sostanziali dell’attività (fusione, scissione, cessazione);
• scostamento superiore al 50% tra reddito effettivo e reddito concordato per cause straordinarie;
• irregolarità dichiarative rilevanti;
• mancato versamento delle imposte concordate.

A cura di Emanuela Sorrentino

Dal 2026 (salvo proroghe), un’importante novità interesserà ristoranti, bar, negozi, laboratori artigianali e chiunque sia dotato di registratore telematico dei corrispettivi e POS:

i due strumenti dovranno essere collegati tra loro.

La Legge di bilancio 2025 prevede che dal 1 gennaio 2026  i contribuenti dotati di registratore telematico e di POS debbano adempiere ad un nuovo obbligo volto a contrastare l’evasione fiscale: collegarli fra loro.

Tutti gli incassi elettronici che avvengono tramite il POS dovranno essere memorizzati anche dal registratore e trasmessi all’Agenzia delle Entrate. In tal modo, quest’ultima quotidianamente riceverà in contemporanea da ogni dispositivo:

• l’importo complessivo dei corrispettivi del giorno;
• l’importo complessivo degli incassi del giorno avvenuti con modalità elettronica.

Questo sistema permetterà all’Agenzia delle Entrate un immediato confronto di coerenza delle cifre, al fine di contrastare l’evasione fiscale e far emergere eventuali discrepanze tra incassi effettivi e scontrini emessi.

Vengono previste sanzioni pecuniarie per i diversi tipi di violazione:

• mancato collegamento dello strumento hardware o software mediante il quale sono accettati i pagamenti elettronici con lo strumento mediante il quale sono registrati e memorizzati (sanzione amministrativa da euro 1.000 ad euro 4.000 identica a quella prevista per l’omessa installazione degli apparecchi per l’emissione dello scontrino fiscale)
• mancata trasmissione o memorizzazione dei dati dei pagamenti elettronici (sanzione amministrativa di euro 100 per ciascuna trasmissione, comunque entro il limite massimo di euro 1.000 per ciascun trimestre).

Nei casi più gravi può essere disposta la sanzione accessoria di sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività.

Ad oggi l’Agenzia delle Entrate non ha ancora emanato le regole operative per l’attuazione del nuovo obbligo e non si può escludere una proroga o modifica della disposizione. Tuttavia, invitiamo gli interessati ad iniziare una valutazione della propria dotazione tecnica al fine di verificare se il proprio registratore telematico ed il proprio POS siano già in grado di integrarsi o se siano necessarie modifiche hardware/software.

Allo stato attuale, avendo previsto la decorrenza dell’obbligo dall’1/1/2026 si dovranno programmare eventuali interventi tecnici di modifica/sostituzione entro il 31/12/2025.

A cura di Franco Meletti

La legge di conversione del decreto-legge n. 95/2025 (c.d. Decreto Economia), pubblicata in Gazzetta Ufficiale, introduce importanti novità in materia di lavoro e sostegno alle famiglie.

È stata prorogata al 31 dicembre 2026 la possibilità, per i datori di lavoro nel settore privato, di stipulare contratti a tempo determinato di durata superiore a 12 mesi e in ogni caso non superiore a 24 mesi, per esigenze di natura tecnica, organizzativa o produttiva individuate dalle parti (art. 14, comma 6-bis, D.L. n. 95/2025, conv. nella L. 8 agosto 2025, n. 118).

In particolare: Ai sensi dell’art.19, comma 1, lett.b del D.lgs. n.81/2015, come modificato dal Decreto Economia, la durata del contratto può superare i 12 mesi, ma non eccedere i 24 mesi, solo se ricorre una delle seguenti condizioni:

• nei casi previsti dai contratti collettivi;
• in assenza delle previsioni di cui sopra, nei contratti collettivi applicati in azienda e comunque entro il 31 dicembre 2026, per esigenze di natura tecnica, organizzativa o produttiva individuate dalle parti;
• in sostituzione di altri lavoratori.

Il Decreto Economia estende il bonus asilo nido e ne introduce la validità pluriennale.

L’INPS, con la circolare n.123 del 5 settembre 2025, ha recepito le modifiche introdotte dall’art.6 bis del Decreto Economia, che riguardano la frequenza di asili nido pubblici e privati. Tale circolare, in particolare, chiarisce l’ambito di applicazione del contributo e introduce importanti novità a partire dal 1° gennaio 2026.

Il bonus asilo nido non riguarda più soltanto la frequenza di asili nido pubblici e privati autorizzati, ma viene esteso anche a:

• nidi e micronidi, che accolgono bambine/i tra 3 e 36 mesi di età e concorrono con le famiglie alla loro cura, educazione e socializzazione, promuovendone il benessere e lo sviluppo dell’identità, dell’autonomia e delle competenze.
• sezioni primavera, che accolgono bambine/i tra 24 e 36 mesi di età e favoriscono la continuità del percorso educativo da zero a sei anni di età.
• servizi integrativi abilitati come spazi gioco e servizi educativi in contesto domiciliare, nel rispetto delle normative regionali.

Sono invece escluse dal beneficio le spese relative a centri per bambini e famiglie e a servizi non riconducibili all’educazione per la prima infanzia (ad esempio servizi ricreativi, pre-scuola o post-scuola).

Dal 1° gennaio 2026, le domande presentate e accolte avranno validità pluriennale, producendo effetti anche per gli anni successivi, fino al mese di agosto dell’anno in cui il bambino compie tre anni. E’ prevista la verifica dei requisiti e la prenotazione delle mensilità.

Per ottenere il contributo asilo nido sarà necessario allegare la documentazione di pagamento di almeno una retta. Per gli asili pubblici con pagamento posticipato, sarà sufficiente l’iscrizione o l’inserimento in graduatoria.

Per quanto riguarda il contributo a sostegno presso l’abitazione, sarà richiesta un’attestazione del pediatra che certifichi l’impossibilità alla frequenza per gravi patologie croniche.

A cura di Paolo Mantovani

La Legge di Bilancio ha riproposto la possibilità di assegnare o cedere beni immobili o mobili registrati non strumentali ai soci entro il 30/09/2025.

Le società interessate sono tenute a versare il 60% dell’imposta sostitutiva sempre entro il 30/09/2025 e la restante parte entro il 30/11/2025.

Possono beneficiare dell’agevolazione: Spa, società in accomandita per azioni, Srl, Snc e società in accomandita semplice purché residenti nel territorio dello Stato.

Non rientrano tra i soggetti destinatari della disciplina in esame gli enti non commerciali e le società non residenti nel territorio dello Stato che hanno una stabile organizzazione in Italia.

Per godere dell’agevolazione tutti i soci devono:

• risultare iscritti nel libro dei soci, ove prescritto, alla data del 30 settembre 2024 oppure
• essere iscritti entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della Legge di Bilancio 2025, in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1°ottobre 2024.

Per quanto riguarda l’individuazione dei beni che possono formare oggetto di assegnazione o cessione agevolata ai soci, la disposizione stabilisce che devono riguardare:

• beni immobili (terreni e fabbricati), fatta eccezione per quelli strumentali per destinazione;
• beni mobili iscritti nei pubblici registri non usati quali beni strumentali nell’attività propria dell’impresa.

Sulla differenza tra il valore normale dei beni assegnati e il loro costo fiscalmente riconosciuto, si applica un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP nella misura dell’8% oppure del 10.5% per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi d’imposta precedenti a quello in corso al momento dell’assegnazione o cessione.

Per le suddette assegnazioni o cessioni ai soci, le aliquote dell’imposta di registro, eventualmente applicabili, sono ridotte alla metà (dal 3% all’1.5%); mentre le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa pari a 200 euro.

A cura di Emanuela Sorrentino

La condizione dei lavoratori fragili torna al centro dell’attenzione legislativa grazie alla Legge 18 luglio 2025 n. 106, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n.171 del 25 luglio 2025.

Tale legge, recante “Disposizioni concernenti la conservazione del posto di lavoro e i permessi retribuiti per esami e cure mediche in favore dei lavoratori affetti da malattie oncologiche, invalidanti e croniche”, entrerà in vigore ufficialmente il 9 agosto 2025.

Si tratta di un passo avanti significativo nella tutela dei diritti e della continuità lavorativa di chi affronta patologie complesse.

Per lavoratori fragili si intendono coloro che, a causa di condizioni di salute particolari, cono maggiormente esposti ai rischi associati al lavoro in presenza. Rientrano in questa categoria:

• persone con disabilità grave (ai sensi della Legge 104/1992, art.3 comma 3);
• lavoratori immunodepressi;
• pazienti oncologici o sottoposti a terapie salvavita;
• soggetti affetti da patologie croniche che aumentano il rischio di complicanze.

Il riconoscimento dello status di lavoratore fragile avviene su certificazione del medico competente o, in alcuni casi, attraverso autocertificazione supportata da documentazione medica.

I dipendenti di datori di lavoro pubblici o privati, affetti da malattie oncologiche, da malattie invalidanti o croniche, anche rare, che comportino un grado d’invalidità pari o superiore al 74%, possono richiedere un periodo di congedo non superiore a 24 mesi, anche frazionabile.

Durante il congedo:

• il lavoratore conserva il posto di lavoro;
• non percepisce retribuzione;
• non può svolgere attività lavorativa;
• il periodo non è utile ai fini dell’anzianità di servizio né previdenziale, ma può essere riscattato secondo la normativa vigente.

Il congedo decorre solo dopo l’esaurimento di altri periodi di assenza giustificata spettanti per legge o contratto. Restano applicabili eventuali previsioni più favorevoli contenute nella contrattazione collettiva.

La certificazione della patologia deve essere rilasciata da medici di medicina generale o da medici specialisti, operanti in strutture pubbliche o private accreditate. I dati del Sistema Tessera Sanitaria e del Fascicolo Sanitario Elettronico possono essere utilizzati per i controlli.

Per i lavoratori autonomi con rapporto continuativo, è possibile sospendere l’attività fino a un massimo di 300 giorni l’anno.

Al termine del congedo, il lavoratore dipendente ha diritto di accedere in via prioritaria al lavoro agile, laddove compatibile con le mansioni.

Dal 1° gennaio 2026, i lavoratori pubblici o privati affetti dalle patologie indicate, in fase attiva o in follow-up precoce, potranno usufruire di ulteriori dieci ore annue di permesso retribuito, con copertura figurativa, per:

• visite mediche;
• esami strumentali;
• analisi chimico-cliniche e microbiologiche;
• cure mediche frequenti.

I permessi sono riconosciuti sempre su prescrizione di un medico di medicina generale o di un medico specialista operante in una struttura sanitaria pubblica o privata accreditata .

Lo stesso diritto è esteso ai lavoratori con figli minori nelle medesime condizioni di salute.

L’indennità corrisposta per tali ore è regolata come nel caso di terapie salvavita:

• nel settore privato è anticipata dal datore di lavoro e poi conguagliata;
• nel settore pubblico le amministrazioni provvedono alla sostituzione del personale, con copertura finanziaria a valere sul Fondo per il miglioramento dell’offerta formativa, incrementato a partire dal 2026.

Anche per l’estate 2025 è confermata la consueta sospensione estiva dei termini fiscali; una sorta di “tregua/slittamento” che coinvolge versamenti, adempimenti, comunicazioni e attività dell’Amministrazione finanziaria.

Di seguito si riportano le principali disposizioni vigenti.

Dal 1° al 20 agosto 2025 sono sospesi tutti gli adempimenti e i versamenti fiscali, inclusi quelli rateizzati ai sensi dell’art. 20 del D.Lgs. 241/1997. Il differimento al 20 agosto avviene automaticamente e senza l’applicazione di interessi o sanzioni.

Questo consente al contribuente con liquidazione IVA mensile, che deve versare l’IVA relativa a luglio (la cui scadenza ordinaria sarebbe il 16 agosto), di effettuare tranquillamente il pagamento entro il 20 agosto 2025.

Anche le richieste di documenti e informazioni inviate dall’Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori sono soggette a sospensione dal 1° agosto al 4 settembre.

Durante questo periodo, i termini per la risposta non decorrono, ma si “congelano”. Ciò significa che, se un contribuente ha ricevuto una richiesta di documentazione a fine luglio con scadenza di 30 giorni, i giorni compresi tra il 1° agosto e il 4 settembre non vanno conteggiati. Il termine riprenderà a decorrere dal 5 settembre in poi.

Tuttavia, occorre prestare attenzione: sono escluse dalla sospensione le richieste connesse a: accessi, ispezioni e verifiche (i cosiddetti “controlli sostanziali”) e ai rimborsi IVA.

Anche gli avvisi bonari, ovvero gli esiti dei controlli automatizzati e formali (art. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973 e art. 54-bis del DPR 633/1972), nonché gli avvisi di liquidazione per redditi a tassazione separata (L. 311/2004), sono soggetti a sospensione dal 1° agosto al 4 settembre.

Durante questo periodo non decorrono i termini per effettuare i pagamenti previsti e non decorrono i termini per fornire eventuali chiarimenti all’Amministrazione finanziaria.

Per esempio, se un avviso bonario è stato ricevuto il 28 luglio, i 60 giorni utili per il pagamento riprenderanno il 5 settembre, portando la nuova scadenza al 31 ottobre 2025.

Il recente Decreto Adempimenti (D.Lgs. 1/2024) ha introdotto un’ulteriore misura: l’Agenzia delle Entrate non potrà inviare alcuni tipi di comunicazioni nel mese di agosto (ma anche dicembre).

Gli atti soggetti a sospensione sono:

• le comunicazioni di esito dei controlli automatizzati e formali;
• le liquidazioni delle imposte su redditi a tassazione separata;
• le lettere di compliance (inviti all’adempimento spontaneo).

Durante questi periodi, questi atti non possono essere notificati, salvo casi di indifferibilità e urgenza (ad esempio: pericolo di decadenza o prescrizione dei termini, notizie di reato, atti destinati a soggetti in procedure concorsuali).

Oltre alla sospensione fiscale, ricordiamo anche quella processuale, prevista dalla Legge n. 742/1969: dal 1° al 31 agosto sono sospesi i termini nei procedimenti civili, amministrativi e tributari.

Questa sospensione riguarda, tra l’altro i termini per proporre ricorso, la costituzione in giudizio, gli appelli, i procedimenti relativi all’accertamento con adesione e alle definizioni in via breve.

Nel concreto quindi, un atto (es. cartella di pagamento) notificato il 31 luglio 2025 non avrà scadenza (per l’impugnazione davanti alle Corti tributarie) il 29 settembre 2025 (ordinari 60 giorni), ma il 30 ottobre 2025 (60 giorni ordinari + 31 giorni di sospensione).

A cura di Elisa Ghelfi

Con la circ. n. 10/E del 3 luglio 2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito i tanto attesi chiarimenti in merito al nuovo regime di tassazione dei veicoli concessi in uso promiscuo ai lavoratori, introdotto dalla legge di Bilancio 2025, così come modificata dall’art. 6 comma 2-bis del D.L. n. 19/2025, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 60/2025.

La disciplina in vigore fino al 31 dicembre 2024 prevede una diversificazione del fringe benefit in base alla classe di emissione Co2 del veicolo.

Tale disciplina si applica ai veicoli:

• immatricolati e concessi con contratti stipulati a decorrere dal 1° luglio 2020 e fino al 31 dicembre 2024 fino alla naturale scadenza degli stessi;
• ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo dal 1°gennaio 2025 al 30 giugno 2025 (D.L. n. 19/2025). Con particolare riferimento a quest’ultima ipotesi, l’Agenzia ricorda che, considerato che il comma 48-bis fa esclusivo riferimento alla “concessione in uso promiscuo” del veicolo e non anche alla stipulazione del contratto di assegnazione, rileva la data di consegna del veicolo al dipendente.

Per quanto riguarda le novità introdotte dalla legge di Bilancio 2025 (legge n. 207/2024), l’Agenzia delle Entrate ricorda che il nuovo sistema di valorizzazione in base all’alimentazione del veicolo trova applicazione con riferimento ai veicoli di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025.

La nuova disciplina, pertanto, si applica ai veicoli, come sopra individuati, che rispettino congiuntamente i seguenti tre requisiti:

1. siano stati immatricolati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
2. siano stati concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
3. siano stati assegnati ai lavoratori dipendenti a decorrere dal 1° gennaio 2025.

Al fine di individuare i veicoli concessi in uso promiscuo che ricadono nella nuova disciplina, l’Agenzia precisa – in linea con quanto già affermato nella risoluzione n. 46/E del 2020 – che la concessione del veicolo in uso promiscuo non rappresenta un atto unilaterale da parte del datore di lavoro, ma necessita dell’accettazione del lavoratore. Questa si concretizza sia attraverso la sottoscrizione dell’atto di assegnazione del fringe benefit, da parte del datore di lavoro e del dipendente, sia mediante l’assegnazione del bene a quest’ultimo.

Ne consegue che, il momento della sottoscrizione dell’atto di assegnazione da parte del datore di lavoro e del dipendente per l’assegnazione del benefit costituisce il momento rilevante al fine di individuare i “contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025”.

Peraltro, nel rispetto del principio di cassa, atteso che il momento di percezione del bene in natura coincide con quello in cui il fringe benefit esce dalla sfera patrimoniale dell’erogante per entrare in quella del dipendente, la nuova disposizione si applica ai veicoli assegnati ai dipendenti a decorrere dal 1° gennaio 2025.

Quanto ai veicoli “di nuova immatricolazione”, l’Agenzia considera tali quelli immatricolati a decorrere dal 1° gennaio 2025.

Infine, l’Agenzia puntualizza che la disciplina di cui all’art. 51 comma 4 lettera a) del TUIR come modificata dalla legge di Bilancio 2025 – si applica ai veicoli che, a decorrere dal 1° gennaio 2025, siano immatricolati, oggetto di contratti di concessione in uso promiscuo e consegnati al dipendente.

Per tale scenario, regolamentato con il D.L. n. 19/2025, secondo l’Agenzia, trova applicazione il criterio generale dettato dall’art. 51 comma 3 primo periodo del TUIR. Pertanto, la determinazione in denaro dei valori percepiti dal dipendente nell’ambito del rapporto di lavoro, avviene applicando le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell’art. 9 del medesimo TUIR, per la sola parte riferibile all’uso privato del veicolo.

Si conferma così la posizione già assunta con la risoluzione n. 46/E del 2020, secondo cui, in base al rinvio ai principi espressi nella risoluzione 20 giugno 2017 n. 74/E, in relazione al trattamento fiscale delle spese rimborsate dal datore di lavoro per l’utilizzo di telefoni cellulari per finalità anche aziendali, “il benefit dovrà essere fiscalmente valorizzato per la sola parte riferibile all’uso privato dell’autoveicolo, motociclo o ciclomotore, scorporando quindi dal suo valore normale, l’utilizzo nell’interesse del datore di lavoro”

Per quanto riguarda la valorizzazione del bene, sarà necessario considerare il valore del canone di leasing o del noleggio pagato dal datore di lavoro, al netto dell’indennità chilometrica determinata in base alle tariffe ACI, moltiplicata per il numero di chilometri percorsi nell’interesse del datore di lavoro, sia che lo spostamento sia all’interno del Comune della sede di lavoro che all’esterno.

Un interessante chiarimento riguarda l’ipotesi in cui il veicolo, ordinato entro il 31 dicembre 2024 – in relazione al quale i requisiti di immatricolazione, stipulazione del contratto e consegna si verifichino dal 1° gennaio al 30 giugno 2025 – rientri nella tipologia dei veicoli che, ai sensi del comma 48 della legge di Bilancio 2025, godono delle percentuali di agevolazione più elevate.

In questo caso, la circolare chiarisce che trova applicazione la disciplina più favorevole introdotta dal citato comma 48, in considerazione del fatto che i requisiti previsti per accedere alla nuova disciplina si sono comunque tutti verificati nel 2025.

Per quanto riguarda la questione della proroga del contratto e della riassegnazione del veicolo:

• Nel primo caso ovvero proroga, secondo l’Agenzia, trova applicazione la disciplina fiscale relativa al momento della sottoscrizione del contratto originario di assegnazione, fino alla scadenza della proroga medesima, purché alla data della sua stipula risultino soddisfatti i requisiti normativamente previsti.
• In caso di assegnazione del veicolo a un diverso dipendente, attraverso la stipula di un nuovo contratto, la disciplina fiscale applicabile è quella vigente al momento della riassegnazione del mezzo.

Proviamo qui di seguito a fare alcuni esempi di valorizzazione del bene, ciascuno basato su una diversa tipologia di autovettura (elettrica, ibrida e diesel), con l’ipotesi di un canone di leasing specifico per ogni caso.

A cura di Paolo Mantovani